Партнер международной юридической фирмы Dentons Максим Сысоев и ее налоговый советник Валерия Тарасенко в колонке для Энергореформы объяснили, при каких условиях проверки налоговых органов, которыми недавно грозил глава ГНС, не страшны.
Глава Государственной налоговой службы Украины (ГНСУ) заявил, что отрасль возобновляемых источников энергии (ВИЭ) "богатая" и не платит налог на прибыль, умело используя ускоренную амортизацию, инструменты институтов совместного инвестирования и фондов финансирования строительства.
Также он отметил, что компании альтернативной энергетики оказались бы под прицелом налоговых проверок уже в 2020 г., если бы не карантин, и обязательно будут проверятся после снятия моратория на проверки.
Разберем в деталях, так ли все просто и законно, как утверждает глава ГНСУ?
1. Законна ли ускоренная амортизация солнечных модулей и ветротурбин? Что могут предъявить налоговые органы компаниям ВИЭ?
Под ускоренной амортизацией солнечных модулей, инверторов и ветротурбин подразумевается право компании, производящей электричество из ВИЭ, (далее – "компания ВИЭ") уменьшить срок их полезного использования.
При расчете амортизации по прямолинейному методу в отношении солнечных модулей, инверторов и ветротурбин как основных средств (ОС) 4-й группы (машины и оборудование) компании ВИЭ могут использовать минимально допустимый срок – 2 года, если одновременно выполняются следующие условия:
Налоговые органы могу потенциально рассматривать следующие ситуации как налоговые нарушения:
Таким образом, если компания ВИЭ соблюла все требования и вышеописанные риски не актуальны, то налоговый орган навряд ли сможет применить дополнительные налоговые обязательства по налогу на прибыль.
2. Когда налоговые органы могут доначислить налоговые обязательства компании ВИЭ?
Дополнительные налоговые обязательства, о которых заявлял глава ГНСУ, могут быть доначислены только после проведения плановой или внеплановой налоговой проверки.
Важно помнить, что на период действия карантина проведение налоговых проверок заморожено, кроме внеплановых проверок, связанных с возмещением по налогу на добавленную стоимость и соблюдением регулирования подакцизных товаров, которые, скорей всего, не затронут компании ВИЭ.
В то же время, важно понимать, что суммы недопоступления в бюджет очень большие, соответственно, как только мораторий на проверки будет снят (а это вероятно произойдет уже весной 2021 года), налоговые органы активно приступят к проведению налоговых проверок и особенно компаний ВИЭ.
3. Что необходимо знать компаниям ВИЭ в отношении плановых налоговых проверок?
Список компаний, которые подпадают под плановые налоговые проверки, ГСНУ формирует в конце каждого календарного года. Так, уже с 25 декабря 2020 г. на сайте ГНСУ вы можете проверить, есть ли ваши компании в списке проверок на 2021 год. Добавить новые компании налоговая сможет только один раз в первом квартале и один во втором квартале 2021 г.
Если ваша компания оказалась в списке плановых проверок, это не означает, что нужно просто ждать и готовиться к такой проверке. Налоговый орган может включить компанию ВИЭ в список плановых проверок, только если эта компания является налогово-рискованной, согласно установленным критериям. Если,при обжаловании включения в план проверок, налоговый орган не сможет доказать и обосновать, какие налоговые риски несет компания ВИЭ и почему она подлежит налоговой проверке, то суд может исключить такую компанию из плана-графика плановых налоговых проверок. Поскольку налоговый орган очень редко может правомерно обосновать "рискованность" проверяемых компаний, то сложилась позитивная судебная практика исключения компаний из плана проведения налоговых проверок. Таким образом, если не хотите, чтобы проверяющие к вам пришли с плановой проверкой, то первое, что может сделать компания ВИЭ, – это обжаловать назначение такой проверки с требованием исключить ее из плана-графика.
4. Когда компанию ВИЭ налоговые органы могут проверить внепланово?
Проведение внеплановых налоговых проверок четко регламентировано в НКУ, и если налоговый орган что-то нарушил, то такая внеплановая проверка может быть легко признана незаконной, а налоговые доначисления – неправомерными.
Основания для проведения внеплановых и фактических проверок, предусмотрены в НКУ и являются исчерпывающими. Скорей всего, основанием для проведения внеплановой проверки компании ВИЭ послужит запрос налогового органа, на который "не полностью" ответила компания ВИЭ. Если компания ВИЭ считает, что (а) запрос неправомерный или (б) она на него полностью ответила и предоставила запрашиваемые документы в полном объеме, то приказ о назначении внеплановой налоговой проверки можно обжаловать. Если суд признает неправомерность запроса и приказа о назначении внеплановой проверки, то сама проверка и ее результаты в виде налоговых доначислений также будут отменены судом.
Фактическую проверку компании ВИЭ налоговый орган может провести для проверки соблюдения компанией требований трудового законодательства и отсутствия работников, которые не оформлены надлежащим образом.
Внеплановые и фактические проверки – очень узкие, и налоговый орган при проведении проверки может проверять только то, что указано в приказе на проведение проверки. Например, если в приказе будет указано проверить приобретение Оборудования Y, которое куплено у Компании А за период 3 квартала 2018 г., то налоговый орган не может проверить отношения с другими контрагентами, поставку другого оборудования или поставки Компании А за другие периоды.
Поэтому, если хорошо знать нормы налогового законодательства и грамотно ими пользоваться, то заявления главы ГНСУ являются не более чем "попыткой запугать" плательщиков налогов, которые работают в сфере возобновляемой энергетики. Другими словами, у ГНСУ просто нет каких-либо законных оснований заставить компании ВИЭ платить больше налогов.
Інтерв'ю Енергореформі керівника напрямку декарбонізації Регіональної газової компанії Ігоря Гоцика.
Ексклюзивне інтерв’ю міністра енергетики України Германа Галущенка агентству "Інтерфакс-Україна" (публікується на партнерських засадах).
Інтерв'ю гендиректора ДТЕК ВДЕ Олександра Селищева EUreporter